Статьи
Налог на прибыль.
Спорные ситуации по налогу на прибыль: дивиденды из чистой прибыли прошлых лет и компенсация морального вреда при необоснованном увольнении работника.
Вопрос: Мы выплатили дивиденды из чистой прибыли прошлых лет. Правомерно ли это?
Ответ: На практике налоговым органам интересней начислить в отношении дивидендов НДФЛ по ставке 13 % (35% для нерезидентов) вместо 9%, (15% для нерезидентов, ст. 224 НК РФ).В разъяснениях складывалась следующая ситуация. В Письме от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 Минфин разъяснил, что дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли организации отчетного года.Затем Минфин «изменился» и в Письме от 18.05.2007 N 03-08-05 согласился с тем, что начисление дивидендов возможно и за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения. Аналогичная позиция изложена в Письмах УФНС по г.Москве от 14.11.2006 N 20-12/100249, от 21.02.2007 N 21-18/157 и от 14.03.2007 N 20-08/022130@.
Наконец, в Письмах от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 и от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 Минфин вообще перестал комментировать и заявил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не относится к его компетенции.
Арбитражная практика, в основном, в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/2006; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1; ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43; ФАС Московского округа от 06.06.2001 N КА-А40/2603-01).Однако бывает и наоборот (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2006 N 09АП-3586/2006-ГК). По нашему мнению вопрос индивидуален и зависит от многих факторов, главный из которых – правила выплаты дивидендов, прописанные в учредительных документах. Закон «Об ООО» позволяет начислять дивиденды не только раз в год, ст. 28:«2.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно»
Вопрос: Можем ли включить в расходы по налогу на прибыль компенсацию морального вреда при необоснованном увольнении работника?
Ответ: Как всегда есть разные мнения у Минфина и налогоплательщиков.В письмах Минфина говорится, что нельзя (например, письмо от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6)
Аргументация следующая. Пунктом 3 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение не имеет отношения ни к режиму работы, ни к условиям труда. Соответственно, в расходы на оплату труда возмещение не попадает.
Пока логично, с этой частью автор статьи согласен. А с внереализационными расходами в позиции Минфина есть подмена понятий. Смотрите. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся: «расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;».
Цитата из письма 24.01.2007 N 03-04-06-02/6:«Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника, по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 Кодекса».Подмена заключается в словах «...ущерба (материального)…..».К счастью, в судах это стали замечать. В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007 суд указал, что пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизируется, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, и не содержится запрет включать во внереализационные расходы затраты на возмещение морального вреда.Огорчает единственное – что правоту придется доказывать в суде.
Служба Сопровождения Клиентов
ООО АКС «Правократия»
08.10.2009
Источник:
АКС «Правократия»
Визитная карточка компании:
Финзащита
Все статьи компании Финзащита
Читайте также:
Все статьи раздела "Бухгалтерские услуги и аудит"
|