Статьи

Учет прибыли в некоммерческих организациях

Уже более 2 лет работает глава 25 НК РФ "Налог на прибыль", но вопросов все равно остается много. Особенно много их накопилось у некоммерческих организаций в части исключения своих поступлений из состава доходов, подлежащих налогообложению.

Источниками формирования имущества некоммерческих организаций могут быть вступительные и членские взносы, добровольные пожертвования граждан и юридических лиц, поступления на благотворительные цели, гранты, поступления из бюджетов всех уровней, доходы от предпринимательской деятельности и другие.

С момента вступления в силу главы 25 НК РФ "Налог на прибыль" все некоммерческие организации стали плательщиками налога на прибыль независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет. Все, что некоммерческая организация получает (не только деньги, но и любое другое имущество), является доходом, если не попадает в закрытый перечень исключений.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, содержится в ст. 251 НК РФ. Рассмотрим некоторые положения ст. 251 НК РФ, к которым наиболее часто прибегают некоммерческие организации.

Вступительные и членские взносы

При определении налоговой базы не учитываются (для организаций основанных на членстве) целевые поступления в виде вступительных и членских взносов (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК Российской Федерации). При этом должны быть соблюдены следующие условия:

• эти поступления не должны носить возмездный характер (т.е. не должно быть ситуации, когда уплачиваются членские взносы, а организация предоставляет что-то взамен);
  
  
• средства должны быть использованы получателем по целевому назначению.
  Исходя из сложившейся практики, можно говорить о том, что единственным документом, подтверждающим целевое использование средств, является смета доходов и расходов. Она может быть составлена на каждое мероприятие, или общая на месяц, квартал, полугодие, год. Это зависит от структуры деятельности организации и законодательством определенных требований не установлено. Смета должна быть утверждена органом, к чьей исключительной компетенции это относится по Уставу организации;
  
  
• необходимо вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. То есть, как в бухгалтерском учете мы должны вести раздельный учет поступлений в разрезе доноров и (или) программ, так и в налоговом учете мы обязаны вести отдельные налоговые регистры целевых поступлений.

• во-первых, иметь решение компетентного органа о приеме передающей стороны в члены организации;
  
  
• во-вторых, если это не установлено Уставом, решение о размере и периодичности внесения членских и вступительных взносов.

• социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
  
  
• подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
  
  
• оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
  
  
• содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
  
  
• содействия защите материнства, детства и отцовства;
  
  
• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
  
  
• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально - психологического состояния граждан;
  
  
• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
  
  
• охраны окружающей природной среды и защиты животных;
  
  
• охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Лилия Братковская,ведущий аудитор

Читайте также:

• Офисная мебель в бухгалтерском учете
• Аутсорсинг в сфере бухгалтерских услуг.
• Бухгалтерские услуги и аудит. Основные понятия.