Здравствуйте!
Вы попали в отраслевое маркетинговое агентство officemart.ru, охватывающее все аспекты обеспечения современного офиса необходимыми товарами и услугами.

Мы предоставляем не только актуальную информацию по всем направлениям жизнедеятельности офисного бизнеса, но и маркетинговые услуги как агентство, входящее в состав группы «Текарт».

Наша специализация: товары и услуги для офиса.

Если перед вами стоят задачи по стратегии продвижения вашего бизнеса, увеличению продаж, поиск новых партнеров и многое другое, мы решим любую поставленную задачу, являясь экспертом в данной области.

Предварительный запрос

Отправляя данную форму, даю согласие на обработку моих персональных данных в соответствии с Политикой в отношении обработки персональных данных.

Все разделы Officemart (64)
Главная | Карта сайта | Разместить рекламу | Конкурсы | О проекте | Рассылка | Помощь | Регистрация | Вход
Справочно-аналитический ресурс обеспечения офиса
Юридические и бухгалтерские услуги / Бухгалтерские услуги и аудит
Главная >> Бухгалтерские услуги и аудит >> Статьи >> Учет прибыли в некоммерческих организациях
Для нас важно ваше мнение. Стань экспертом!




Статьи


Учет прибыли в некоммерческих организациях

Уже более 2 лет работает глава 25 НК РФ "Налог на прибыль", но вопросов все равно остается много. Особенно много их накопилось у некоммерческих организаций в части исключения своих поступлений из состава доходов, подлежащих налогообложению.

Источниками формирования имущества некоммерческих организаций могут быть вступительные и членские взносы, добровольные пожертвования граждан и юридических лиц, поступления на благотворительные цели, гранты, поступления из бюджетов всех уровней, доходы от предпринимательской деятельности и другие.

С момента вступления в силу главы 25 НК РФ "Налог на прибыль" все некоммерческие организации стали плательщиками налога на прибыль независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет. Все, что некоммерческая организация получает (не только деньги, но и любое другое имущество), является доходом, если не попадает в закрытый перечень исключений.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, содержится в ст. 251 НК РФ. Рассмотрим некоторые положения ст. 251 НК РФ, к которым наиболее часто прибегают некоммерческие организации.

Вступительные и членские взносы

При определении налоговой базы не учитываются (для организаций основанных на членстве) целевые поступления в виде вступительных и членских взносов (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК Российской Федерации). При этом должны быть соблюдены следующие условия:

  • эти поступления не должны носить возмездный характер (т.е. не должно быть ситуации, когда уплачиваются членские взносы, а организация предоставляет что-то взамен);

  • средства должны быть использованы получателем по целевому назначению.
    Исходя из сложившейся практики, можно говорить о том, что единственным документом, подтверждающим целевое использование средств, является смета доходов и расходов. Она может быть составлена на каждое мероприятие, или общая на месяц, квартал, полугодие, год. Это зависит от структуры деятельности организации и законодательством определенных требований не установлено. Смета должна быть утверждена органом, к чьей исключительной компетенции это относится по Уставу организации;

  • необходимо вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. То есть, как в бухгалтерском учете мы должны вести раздельный учет поступлений в разрезе доноров и (или) программ, так и в налоговом учете мы обязаны вести отдельные налоговые регистры целевых поступлений.
Эти требования жестко установлены налоговым кодексом. Кроме того, хочется обратить внимание вот на какой момент. Для того, чтобы иметь право отнести полученные средства к членским или вступительным взносам и не включать их в налогооблагаемую базу, не достаточно, чтобы о том, что они являются членскими или вступительными взносами, было написано только в платежном поручении или в приходном кассовом ордере. Для этого необходимо еще:
  • во-первых, иметь решение компетентного органа о приеме передающей стороны в члены организации;

  • во-вторых, если это не установлено Уставом, решение о размере и периодичности внесения членских и вступительных взносов.
Пожертвования

С пожертвованиями тоже все не так просто. При определении налоговой базы не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Отношения, возникающие в связи с пожертвованием, регулируются ст. 582 части 2 ГК Российской Федерации.

Во-первых, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. То есть нельзя пожертвовать работы или услуги.

Во-вторых, пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям. То есть пожертвовать может кто угодно, а вот получать - могут не все. В перечне лиц, имеющих право принимать пожертвования, мы не видим такие организационно-правовые формы некоммерческих организаций, как некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, потребительские кооперативы, ассоциации и союзы и т.д. Имущества и имущественные права, полученные этими организациями по договору пожертвования, по сути являются обычным дарением (ст. 572 части 2 ГК РФ). Следовательно, доходы, полученные в виде подаренного имущества или права, облагаются налогом на прибыль в составе внереализационных доходов поскольку они не поименованы в ст. 251 НК РФ.

Следует также обратить внимание вот еще на что.

Если жертвует физическое лицо, то сделка обязательно должна быть совершена в простой письменной форме (ст. 161 части 1 ГК РФ). Составляется акт приема пожертвования и подшивается к приходному кассовому ордеру. Так как нет унифицированной формы акта, то мы должны разработать ее самостоятельно и утвердить приказом "Об учетной политике".

Если жертвует юридическое лицо и пожертвование превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в этом случае так же должна быть соблюдена простая письменная форма (п. 2 ст. 574 части 2 ГК РФ). Лучше всего составить договор пожертвования. При этом жертвователь может в договоре определить конкретные цели, в соответствии с которыми может быть использовано передаваемое имущество, а может просто передать его на уставные цели вашей организации.

Поступления на осуществление благотворительной деятельности

Поступления на осуществление благотворительной деятельности также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп.4 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"). Благотворительной деятельностью могут заниматься как физические лица, так и любые юридические лица.

Закрытый перечень целей благотворительной деятельности прописан в ст. 2 Закона № 135-ФЗ:

Благотворительная деятельность осуществляется в целях:
  • социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

  • подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

  • оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

  • содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;

  • содействия защите материнства, детства и отцовства;

  • содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

  • содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально - психологического состояния граждан;

  • содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

  • охраны окружающей природной среды и защиты животных;

  • охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.
В этот перечень не входят расходы на содержание некоммерческой организации. Но весьма сложно заниматься благотворительностью не имея крыши над головой, телефона, канцелярских товаров, других необходимых вещей, да и сотрудники хотят зарплату получать. Что же делать, если нет никаких других средств, кроме поступлений на благотворительные цели? На наш взгляд, выход из положения все же есть. Составляется благотворительная программа, в которой приписываются цели в строгом соответствии с вышеуказанным законом. Эта программа утверждается компетентным органом, а затем к ней составляется смета, которая также утверждается. В смету включаются все расходы, которые необходимо произвести для осуществления благотворительной программы (в том числе аренда офиса, услуги связи, канцтовары, заработная плата и вознаграждения по гражданско-правовым договорам и т.д.). В этом случае получается, что не просто оплачиваются затраты по содержанию организации, а несутся расходы, необходимые для осуществления программы, цели которой подпадают под действие ст. 2 Закона № 135-ФЗ, т.е. расходуем средства именно на благотворительные цели.

Гранты

Не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество, полученное налогоплательщиком в виде грантов (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Хочется обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, все вышеперечисленные условия должны соблюдаться одновременно. Если не соблюдено хотя бы одно из них, то полученное имущество не признается грантом в целях налогообложения.

Во-вторых, гранты могут предоставляться любыми физическими лицами, любыми российскими некоммерческими организациями, а вот иностранными некоммерческими организациями - только по перечню, утверждаемому Правительством. Такой перечень утвержден Постановлением Правительства от 24.12.02 № 923 и вступает в силу со дня его подписания. Таким образом, никакое имущество, полученное с 1 января по 24 декабря 2002 г., в целях налогообложения не является грантом.

В третьих, гранты предоставляются не просто на ведение уставной деятельности, а на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды. То есть эти программы должны быть оформлены и утверждены полномочным руководящим органом юридического лица.

В четвертых, так как гранты относятся к средствам целевого финансирования, целевое назначение этих средств должен определить грантодатель.



Лилия Братковская,ведущий аудитор

20.02.2007
Источник: Аудиторская фирма Юридит


Визитная карточка компании: Юридит, аудиторская фирма

 Все статьи компании Юридит, аудиторская фирма

Читайте также:

 Все статьи раздела "Бухгалтерские услуги и аудит"


ВХОД В КАБИНЕТ
Логин:
Пароль:
 

Отправляя данную форму, даю согласие на обработку моих персональных данных в соответствии с Политикой в отношении обработки персональных данных.

Я забыл пароль Регистрация
Всего в этом разделе:
      181 компания

Юридические и бухгалтерские услуги / Бухгалтерские услуги и аудит

Archive.Officemart.ru - Архив OfficeMart.Ru за 2000-2005 г.г. (Канцелярские и офисные товары).
© 2000 - 2021 OfficeMart.ru – проект маркетинговой группы "Текарт".
За достоверность информации, размещенной абонентами, портал OfficeMart.Ru ответственности не несет.
Веб-дизайн, разработка сайта, продвижение сайта - Текарт
Все замечания, предложения и пожелания отправляйте по адресу manager@officemart.ru, по телефону (495) 790-75-91 или ICQ: 442880368.
Политика в отношении обработки персональных данных


Рейтинг@Mail.ru
Стань экспертом!